摘 要：网络经济的发展给我国内部审计工作带来了新的发展机遇，同时也使内部审计工作面临着前所未有的挑战。在此背景下，内部审计工作应采取降低内部审计风险、提高审计人员素质的应对策略。还进一步进行技术与方法的创新、审计制度的创新等方面来创新内部审计工作。<BR>关键词：网络经济，内部审计，应对策略，审计创新</P><P> 经济全球化它是以高科技发展、特别是数字经济、网络经济、信息高速公路等为依托和支撑的。网络经济加强了地区与地区之间、国家与国家之间、大陆与大陆之间的联系和接触，它超越了地域的限制，使整个世界纳入到“经济一体化”之中。随着各个国家、地区经济活动规模的不断扩大，内容日趋复杂多样，电子商务与互联网发挥的作用也日见突出。足不出户，人们的经济交易与活动也可变为现实。网络经济为人们出行、为人们的往来、生活、经济贸易等多种活动带来了快捷和便利。因此，随着计算机和网络的普及，也给我国行政机关、企事业单位的内部审计工作带来了机遇和挑战。我国内部审计工作如何适应网络经济的新形势，加强内部审计工作，这是摆在当前内审工作者面前的一项重大研究课题。<BR> 一、网络经济全球化给我国内部审计工作带来的机遇与挑战<BR>网络经济是以信息和网络为主要手段，以交互式的沟通和共享方式代替接受和独占方式而开展的经济活动。网络经济在很大程度上以不受时空限制的信息高速公路为渠道，成为全球范围内志同道合者彼此相识与合作的体系和机制。正是因为它的这一突出特征，既给我国内审工作带来了无穷的机遇，同时又提出了严峻的挑战。<BR> (一)经济全球化给内部审计工作带来的机遇<BR>经济全球化给内部审计工作带来了积极的影响，为内审工作的顺利进行提供了许多方便和快捷。具体说来，有如下的促进作用。<BR> 1、提高了审计的效率和质量。<BR> 审计人员要利用计算机完成检查、复算、取证、编写审计报告等程序，利用计算机及审计软件的一些智能化功能帮助审计人员进行数字比较、分析、判断，从而解决目前各行政、事业、企业单位普遍存在的审计任务繁重与审计资源稀缺的突出矛盾。同时，也节约了人力资源和成本支出。原来需要两个人或多个人花许多时间才能完成的任务，现在只需几个小时就能完成。此外还保证了审计、核对的质量。运用计算机智能软件，使复杂的数量换算简单化。如基建投资成本核算，过去完全按定额公式人工换算，目前只需将数字输入计算机，就很轻松地得到准确的数据。<BR> 2、提供了远程审计和跟踪审计有效的支持<BR> 在网络技术和电子商务系统快速发展的情况下，各个行政、企事业单位普遍建立了自己的局域网，或直接进入国际互联网络，审计人员可以在网络上实施监督财务管理和会计核算的情况，还可以在网络上了解拟进行采购物质的技术资料、市场价格、售后服务、生产企业的状况，并完成企业的资信审查。过去要派人员实地考查的环节，现今可以在网络上轻松地予以解决。特别是因生产企业、公司的不同，过去封闭的价格往往导致采购物质、设备而使本单位蒙受损失。现在网上价格透明度高，货比三家变成现实，增加了审计工作快捷度，使实施远程审计和跟踪审计成为可能。<BR> 3、增强了政府、企事业单位工作的透明度<BR> 我国内审工作经历了二十年的发展，但人民群众仍对这项工作不理解、不满意、不信任。甚至有少数人还认为：内审是为单位负责人起保护伞的作用，或者是聋子的耳朵，一个摆设。究其原因很多，最主要的还是与审计工作宣传不够，审计结果的公开度不够有关。现在各级政府、企事业单位都实行了政务公开栏、或建立了计算机信息平台、大型电视墙，人民群众、公务员、干部均可以在这些网络和电子载体中观看、了解单位内部情况、并实施监督。审计人员也可以通过信息平台宣传审计法规、审计知识、审计报告和审计结果，人民群众也可以通过计算机网络发表意见，提出建议。这样一来，内审工作就起到了政府、企事业单位联系广大群众互相交流、互相监督的桥梁，使人民群众增加了对政府、企事业单位的信任感。<BR> （二）经济全球化给内部审计工作带来的挑战<BR> 当然，网络技术和电子商务等大力的发展，不仅对内审工作产生了积极的影响，而且也给内审工作带来了负面的作用，使内审工作面临着严峻的挑战。这些消极影响归纳起来，集中体现在四个方面。<BR> 1、审计的内容变得更为广泛<BR> 传统的审计，主要表现为财务收支审计、经济责任审计和基建建设工程审计。网络技术和电子商子参与其中后，审计内容又增加了电子商务系统或程序本身的审计。传统的审计，每笔经济业务都有一个十分完整的审计线索，经济业务每一个环节都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清晰。审计人员直接从原始凭据开始，对经济业务进行追踪，一直到报表为止。在网络经济背景下，原始的单据进入计算机后，中间经济业务处理由计算机自动完成，代之的是存在数据处理资料的磁盘、光盘上，有些线索是肉眼直接不可见的。虽然有些软件带有操作日志，权限管理或事务回卷安全机制，但由于没有象保管会计档案那样的要求，存在随意更改、隐匿、销毁和伪造的可能性。审计所需的信息呈隐蔽性，这就要求审计人员对系统安全性和系统的数据处理过程进行监督控制，这种控制不得通过专门的技术和方法才能获取。因而，审计的内容在现代化的今天，变得更为复杂。<BR> 2、审计的风险不断地增高<BR> 由于计算机系统本身的复杂性，网络传输和数据存储故障或软件的不完善，有时数据会出现异常的错误，错误的指令（程序）一旦嵌入计算机中，由于审计人员在审计过程中所能看到的也只是磁性介质，而且很多应用程序由于商业机密的原因已被加密，审计人员难以审读，同时由于受审计技术和环境的影响，不可能审出所有的错误。 系统未留下充分的审计线索，审计的主要手段是通过审计线索寻找审计证据。会计电算化系统中，所有会计信息存贮在磁性介质上，计算在机内运行，而且数据在运行中逐步覆盖，如设计人员在系统设计中没有留下充分的审计线索，日后将难以审计，也为舞弊分子大开了方便之门。系统缺乏应有的审计接口，目前我国的会计应用软件几百种，各软件数据库结构千差万别，没有统一规定。审计程序难以有效地读出会计系统内的数据。另外某些网络平台在实际应用中问题还是不少。这就进一步扩大了审计的控制风险。<BR> 3、审计环境的更加复杂<BR> 由于被审计部门软件的多样性，计算机设备各异，复杂的数据库信息流的引入导出，第三方数据接口和转换程序，内部审计人员不得不面对复杂的审计环境。另外软件的功能还涉及部门的交叉关联。如与财务部门有关的会计软件单机版与集团公司有关的会计软件网络版；与企业供、销存在各部门有关的管理软件，与企业外界和内部都有关的电子商务平台。等等，也使得审计环境进一步复杂化。<BR> 4、内审工作人员的素质偏低和不适应<BR> 网络经济活动的日益复杂，要求内部审计把审计监督拓展到社会经济活动的各个方面，需要内审充当的是管理者、服务者，而不是单纯的“经济警察”，从管理和服务角度为行政、企事业单位加强经济管理提出规避经济风险和可行性建议意见。但目前内审人员整体素质偏低，已经产生了许多与时代发展要求不相适应的地方。首先是知识面窄，理论水平不高，很多审计人员多为单位内部的财会人员转行而来，缺乏专业水准和专门的审计知识，真正科班出身的少。其次，不少审计人员计算机的水平偏低，网络技术水平和审计软件使用等现代化手段的运用上还处于较低的层次。这种状况，直接影响了内部审计工作的效率和质量。<BR> 二、网络经济条件下我国内部审计工作的策略应对<BR> 在网络经济条件下内部审计面临的挑战，必须采取相应的对策和措施加以解决，否则，内审工作就很难顺应世界发展的潮流，无法做到与经济发展相与同步，也难以做到与国际接轨。<BR> （一）降低内部审计风险<BR> 1、加强被审计单位计算机系统的建设<BR> 被审计单位的计算机信息系统应具备符合国家标准或者行业标准的数据接口；已投入使用的计算机信息系统没有设置符合标准的数据接口的，被审计单位应将审计部门要求的数据转换成能够读取的格式输出。审计部门发现被审计单位的计算机信息系统不符合法律、法规和政府有关部门的规定、标准的，要改正或者更换。审计部门在审计过程中发现开发、故意使用有舞弊功能的计算机信息系统的，要依法追究有关人员的责任。<BR> 2、努力完善被审单位软件的设计<BR> 努力完善软件的设计，这不仅降低减少或消失审计线索的可能性，而且还能保证会计数据、信息的真实性。第一要完善操作日记的设计，只有打印存档后才允许删除。第二要设置强制备份，如遇到时间周期长的信息，必须做好备份的工作。第三要取消反过账、反结账功能，设计报表与账套数据的关联，并记录报表打印的次数。第四要做到非经授权不可擅自修改报表的取数公式。被审计单位应当按照关于纸质会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以及有关经济活动资料保存期限的规定，保存计算机信息系统处理的电子数据，在规定期限内不得覆盖、删除或者销毁。<BR> 3、加强被审单位计算机系统的测试<BR> 审计部门对被审计单位电子数据真实性产生疑问时，可以对计算机信息系统进行测试。测试计算机信息系统时，审计人员应当提出测试方案，监督被审计单位操作人员按照方案的要求进行符合性测试。测试方法有：测试数据法、平行模拟法、控制处理法、控制再处理法、整检测法、嵌入审计程序法、图示法、程序代码检查法等，根据符合性测试结果，对会计电算化系统的内部控制作出总的评价；评价时应考虑以下因素：系统的安全性；资产的安全性；内部控制的有效性及效益性；数据资料的完整、准确性。根据测试和评价情况，审计人员撰写内部控制审计评价报告，表达审计意见，并针对存在的问题以及可能导致的错弊，提出改进建议。同时为审计的下步工作实质性测试提供依据。<BR> （二）提高内审人员素质<BR> 内部审计人员素质的高低，决定了审计工作的质量。现代审计工作的高要求与审计人员素质整体偏低已是很不相适应。这类问题随着高科技的发展会愈来愈突出。因此，如何提高内审人员的计算机和网络技术水平，这是减少内部审计工作风险的主要对策之一。<BR> 1、借鉴国外的先进经验<BR>内审工作人员要增强不断学习、终身学习的信心与意志，尤其善于吸收借鉴国外的先进经验，以丰富自己的头脑。如瑞典、新加坡等国家在审计工作方面很有长处，它们的审计工作对防止经济腐败非常有力度。我国的审计工作者不能视而不见。否则，就会养成坐井观天，工作难以推动的格局。<BR> 2、丰富审计的理论知识<BR> 审计工作的理论知识对我国内部审计人员来说，始终是欠缺的。对这一薄弱环节，必须尽快弥补。首先是加强审计法规的学习，不懂审计法规，办事就没有规矩。其次，加强审计专业的业务培训，尤其是大量介绍国外的理论知识。再次，理论知识的学习必须给予明确的规定，如每年考试一次，不合格者，予以调换工作岗位。此外，组织一部分人员到行政学院和全日制高等院校脱产进修。采取这些对策，应该说是行之有效的。<BR> 3、提高网络技术水平<BR> 内审工作人员不仅业务水平要提高，而且网络技术运用能力要加强。在知识经济、网络经济时代，一个不懂计算机、不会使用计算机和网络技术水平低下的内审人员，也是不合格的审计工作者。因此，内审工作者一定更加强对网络技术、安全防范技术和各种表格设计等方面的学习，只有这样，才能真正提高内审工作的监管力度。<BR> 三、网络经济条件下的我国内部审计工作的创新<BR> 网络经济时代，内部审计工作要与时俱进，不断适应形式发展的需要，积极推进内部审计工作创新。审计创新是促进审计工作的重要保证。加强审计创新工作，其着眼点和出发点，主要表现在如下方面：<BR> （一）审计技术与方法创新<BR> 网络经济发展必然会引起审计技术和方法发生重大变化，这集中表现为审计方法由过去对会计资料的详细检查转变为以评价内部控制系统为基础的抽样方法，并借助对内控系统的评价结果确定审计的重点、范围和方法；审计技术从过去以手工操作和对会计凭证、账簿报表进行的审查，逐步发展到电算数据处理系统审计，电子计算机将成为审计人员的主要操作工具；审计方式由传统的事后监督逐步转变为事前、事中参与式。让被审者认识到彼此的利益相同，目标一致，通过充分沟通，帮助其实施自我控制。内部审计人员在管理审计开始前要寻找恰当的解决方法，在审计实施过程中应采取科学方法对待缺陷，在报告阶段对被审对象取得的显著成绩予以报告，而对那些薄弱环节在未与管理人员讨论之前则不正式上报，应促使其采取措施进行整改。传统的财务审计将逐步被绩效审计所取代。李金华审计长曾经在一次会议上说过：“在未来的审计工作中，不会计算机将失去审计资格。”这就对审计人员提出了更高的要求，但这种要求还不仅只限于审计的常规工作。审计工作要有根本性的突破，必须在借助计算机和网络进行辅助的同时，进行技术与方法的创新。<BR> （二）审计制度的创新<BR> 制度创新就是要通过改革来完善现有的审计制度，建立一整套外部审计与内部审计相结合、事前审计与事后审计相结合、财务报表审计与管理业绩审计相结合、国内审计与国外审计相结合的现代审计制度。目前，我们国家虽然出台了《审计署关于内部审计工作规定》，先后颁布布了一些内部审计内体准则，但还只是初步的。应尽快制定有关电子商务的法律、法规，把电子凭证、电子合同和数字签名的法律效力和保管要求，数字认证机构的管理，电子信息与网络系统的安全等相关方面的法律法规逐步完善起来，从而自上而下地建立健全一套完整的内部审计工作体系。</P><P><BR>参考文献：<BR>1、任建新：《认清内审发展趋势推进内审创新》，《中国内部审计》2001年第8期。<BR>2、吴万才：《对高校内部审计工作的思考》，《甘肃审计》2003年第4期。<BR>3、柳岸青：《论新经济条件下的企业审计问题》，《山西财经大学学报》2002年第8期。<BR>4、唐闻捷等：《应对电子商务的发展，加强高校内部审计工作》，《宁波大学学报》2003年第3期。</P><P>